Материалы семинара руководителя фирмы

«Talros-Audiit» Роберта Хирви

НОВОЕ В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS-IFRS)

(27 апреля и 4 мая 2005 года)

СПИСОК СТАНДАРТОВ (IAS-IFRS) И ИНТЕРПРЕТАЦИЙ (SIC) НА 01.01.2005 ГОДА

№	Название	Дата вступления в силу
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
IAS 1	Представление финансовой отчетности	с 1.07.1998
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 2	Запасы	с 1.01.1995
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 3	(Заменен IAS 27 и IAS 28)
IAS 4	(Заменен IAS 16)
IAS 5	(Заменен IAS 1)
IAS 6	(Заменен IAS 15)
IAS 7	Отчет о движении денежных средств	с 1.01.1994
IAS 8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	с 1.01.1995
	Заменен IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах (accounting estimates) и ошибки»	с 1.01.2005
IAS 9	(Заменен IAS 38)
IAS 10	События после отчетной даты	с 1.01.2000
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 11	Договоры подряда	с 1.01.1995
IAS 12	Налоги на прибыль	с 1.01.1998
IAS 13	(Заменен IAS 1)
IAS 14	Сегментная отчетность	с 1.07.1998
IAS 15	Отменен!	с 1.01.2005
IAS 16	Основные средства	с 1.01.1995
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 17	Аренда	с 1.01.1999
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 18	Выручка	с 1.01.1999
IAS 19	Вознаграждения работникам	с 1.01.1999
IAS 20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	с 1.01.1984
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов	с 1.01.1995
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 22	Объединение бизнеса	с 1.07.1999
	Заменен IFRS 3 «Объединения бизнеса» (принят 31 марта 2004 г.)	Для объединений бизнеса с датой соглашения после 31.03.2004
IAS 23	Затраты по займам	с 1.01.1995
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	с 1.01.1986
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 25	Заменен на IAS 39 и IAS 40
IAS 26	Учет и отчетность по пенсионным планам	с 1.01.1998
IAS 27	Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	с 1.01.1990
	Заменен в декабре 2003 г. IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»	с 1.01.2005
IAS 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	с 1.01.1990
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	с 1.01.1991
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений	с 1.01.1991
IAS 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	с 1.01.1992
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	с 1.01.1996
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 33	Прибыль на акцию	с 1.01.1998
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность	с 1.01.1999
IAS 35	Прекращаемая деятельность	с 1.01.1999
	Заменен IFRS 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»	с 1.01.2005
IAS 36	Обесценение активов	с 1.07.1999
	В марте 2004 г. приняты изменения	с 1.04.2004
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	с 1.07.1999
IAS 38	Нематериальные активы	с 1.07.1999
	В марте 2004 г. приняты изменения	с 1.04.2004
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	с 1.01.2001
	Новая редакция принята в декабре 2003 г. и изменения в марте 2004 г. по портфельному хеджированию	с 1.01.2005
IAS 40	Инвестиции в недвижимость	с 1.01.2001
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	с 1.01.2005
IAS 41	Сельское хозяйство	с 1.01.2001
IFRS 1	Первое применение IAS	с 1.01.2004
IFRS 2	Выплаты долевыми инструментами	с 1.01.2005
IFRS 3	Объединения бизнеса	с 1.04.2004
IFRS 4	Договоры страхования	с 1.01.2005
IFRS 5	Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность	с 1.01.2005

СПИСОК ИНТЕРПРЕТАЦИЙ IAS-IFRS НА 2005 ГОД

№	Название	Комментарий
SIC-1	Последовательность -различные формулы себестоимости для запасов	С 1.01.2005 заменен IAS 2, редакция 2003
SIC-2	Последовательность — капитализация затрат по займам	С 1.01.2005 заменен IAS 8, редакция 2003
SIC-3	Исключение нереализационных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями	С 1.01.2005 заменен IAS 28, редакция 2003
SIC-5	Классификация финансовых инструментов — резервы на условное погашение
SIC-6	Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения	С 1.01.2005 заменен IAS 16, редакция 2003
SIC-7	Введение Евро
SIC-8	Применение IAS впервые в качестве главной основы учета	С 1.01.2004 заменен IFRS 1, принят в 2003
SIC-9	Объединение бизнеса — классификация в качестве приобретения или объединения интересов	С 1.04.2004 заменен IFRS 3, принят в 2004
SIC-10	Государственная помощь -Отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью
SIC-11	Валютный обмен — Капитализация убытков, возникших в результате девальвации валюты	С 1.01.2005 заменен IAS 21, редакция 2003
SIC-12	Консолидация — компании специального назначения
SIC-13	Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпринимателей
SIC-14	Основные средства — компенсация обесценения или утраты объектов	С 1.01.2005 заменен IAS 16, редакция 2003
SIC-15	Операционная аренда — стимулы
SIC-16	Акционерный капитал -вновь приобретенные собственные долевые инструменты (Казначейские акции)
SIC-17	Капитал — затраты по сделкам, затрагивающим капитал компании
SIC-18	Принцип последовательности — альтернативные методы	С 1.01.2005 заменен IAS 8, редакция 2003
SIC-19	Валюта отчетности — оценка и представление показателей финансовой отчетности	С 1.01.2005 заменен IAS 21, редакция 2003
SIC-20	Метод учета по долевому участию — признание убытков	С 1.01.2005 заменен IAS 27, редакция 2003
SIC-21	Налоги на прибыль — возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации
SIC-22	Объединения бизнеса — последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл	С 1.04.2004 заменен IFRS 3, принят в 2004
SIC-23	Основные средства — затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт	С 1.01.2005 заменен IAS 16, редакция 2003
SIC-24	Прибыль на акцию — финансовые инструменты и другие договоры, расчеты по которым могут осуществляться путем уступки акций	С 1.01.2005 заменен IAS 33, редакция 2003
SIC-25	Налоги на прибыль — изменение налогового статуса компании или ее акционеров
SIC-27	Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды
SIC-28	Объединения бизнеса — «Дата обмена» и справедливая стоимость долевых инструментов	С 1.04.2004 заменен IFRS 3, принят в 2004
SIC-29	Раскрытие информации — Соглашения по сервисным концессиям
SIC-30	Валюта отчетности — перевод из валюты оценки в валюту представления отчетности	С 1.01.2005 заменен IAS 21, редакция 2003
SIC-31	Выручка — бартерные сделки в отношении рекламных услуг
SIC-32	Нематериальные активы — Затраты на вебсайт
SIC-33	Консолидация и метод долевого участия — потенциальные права голоса и распределение долей участия в собственности.	С 1.01.2005 заменен IAS 27 и 28, редакция 2003

ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ СТАНДАРТЫ С 01.01.2005 ГОДА

IFRS 1	Первое применение IAS
IFRS 2	Выплаты долевыми инструментами
IFRS 3	Объединения бизнеса
IFRS 4	Договоры страхования
IFRS 5	Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность

ИЗМЕНЕННЫЕ СТАНДАРТЫ С 01.01.2005 ГОДА

IAS 1	Представление финансовой отчетности
IAS 2	Запасы
IAS 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках
IAS 10	События после отчетной даты
IAS 15	Влияние изменений в ценах
IAS 16	Основные средства
IAS 17	Аренда
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов
IAS 24	Информация о связанных сторонах
IAS 27	Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
IAS 28	Инвестиции в ассоциированные компании
IAS 31	Инвестиции в совместную деятельность
IAS 40	Инвестиции в недвижимость

УТРАТИВШИЕ СИЛУ СТАНДАРТЫ С 01.01.2005 ГОДА

IAS 15	Информация, отражающая изменения цен
IAS 22	Объединение бизнеса (компаний)	Заменен IFRS 3 Объединения бизнеса (компаний)
IAS 35	Прекращаемая деятельность	Замене IFRS 5 Выбытие  внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность

ИНСТРУКЦИИ (RTJ) СЛУЖБЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ЭР НА 20.04.2005 ГОДА

№	Тема	Соответствие IAS	Статус
RTJ 1	Общие принципы составления годовой бухгалтерской отчетности Raamatupidamise aastaaruande koostamise üldpõhimõtted	Принципы IASC; IAS 1, 8, 10	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 2	Требования к способу представления информации в годовом бухгалтерском отчете Nõuded informatsiooni esitusviisile raamatupidamise aastaaruandes	IAS 1, 7, 24	Изменения не определены
RTJ 3	Финансовые  инструменты Finantsinstrumendid	IAS 39, 32, 21	Изменения не определены
RTJ 4	Запасы Varud	IAS 2	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 5	Материальное и нематериальное основное  имущество Materiaalne ja immateriaalne põhivara	IAS 16, 38, 36, 23	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 6	Инвестиции в недвижимость Kinnisvarainvesteeringud	IAS 40	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 7	Биологическое имущество Bioloogilised varad	IAS 41	Утверждено  14.07.2003 Изменения утверждены 04.02.2005
RTJ 8	Отчисления, потенциальные обязательства и потенциальное имущество Eraldised, potentsiaalsed kohustused ja potentsiaalsed varad	IAS 37, 12, 19	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 9	Договоры аренды Rendilepingud	IAS 17	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 10	Отражение  дохода Tulu kajastamine	IAS 18, 11	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 11	Коммерческие объединения и отражение дочерних и связных предприятий Äriühendused ning tütar- ja sidusettevõtete kajastamine	IAS 22, 27, 28, 21	Изменения не определены
RTJ 12	Правительственные субсидии Valitsusepoolne abi	IAS 20	Утверждено  30.12.2002 Изменения утверждены 29.12.2004 (с 01.01.2005)
RTJ 13	Ликвидационная  и  заключительная  отчетность Likvideerimis- ja lõpparuanded	-	Утверждено  25.11.2003
RTJ 14	Целевые учреждения и некоммерческие объединения Sihtasutused ja mittetulundusühingud	-	Утверждено  14.07.2003
RTJ 15	Промежуточные отчеты Vahearuanded	IAS 34	Утверждено  25.11.2003
RTJ 16	Отчет по сегментам Segmentide aruanne	IAS 14	Утверждено  16.03.2004
RTJ 17	Партнерские проекты общественного и частного секторов Avaliku ja erasektori partnerlusproektid (NB! Ранее называлась Доход на акцию (Tulu aktsia kohta) - (IAS 33)	-	Утверждено 27.01.2005

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ ИЗМЕНЕНИЙ СТАНДАРТОВ IAS

Номер и наименование IAS. Дата вступления в силу последних изменений	Содержание изменений
IAS 1 «Представление финансовой отчетности». 01.01.2005	1. Добавлены в структуру баланса строки. 2. Добавлены в отчете о прибыли строки. 3. Запрещено выделение чрезвычайных доходов/расходов и промежуточная сумма «Результат операционной деятельности». 4. Раскрытие в отчете о прибыли доли меньшинства и доли материнского предприятия. 5. В приложениях: I. добавлено: раскрытие принципов прогнозирования деятельности предприятия; II. удалено: численность персонала. 6. Из IAS 8 перенесен раздел «Чистая прибыль или убыток за период». 7. Из IAS 10 перенесен раздел «Условные события»
IAS 2 «Запасы». 01.01.2005	1. Курсовые разницы не могут включаться в себестоимость запасов. 2. Ненормальная отсрочка платежа требует дисконтирования себестоимости запасов. 3. Нет альтернативного допустимого способа определения себестоимости запасов – LIFO. 4. SIC 1 «Последовательность – различные способы расчета себестоимости запасов» включена в текст Стандарта.
IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». 01.01.2005	1. Раздел «Чистая прибыль или убыток за период» перенесен в IAS 1. 2. SIC 2 «Последовательность – капитализация затрат по обслуживанию долга» и SIC 18 «Последовательность – альтернативные методы» включены в текст Стандарта. 3. Доработана процедура выбора учетной политики. 4. Удалено понятие «Фундаментальная ошибка», но добавлено понятие «Существенные пропуски и искажения». 5. Исключены альтернативные допустимые подходы в отношении изменений в учетной политике и исправления существенных ошибок (перспективный подход), то есть – всегда ретроспективно (регрессивно).
IAS 10 «События после отчетной даты». 01.01.2005	1. Раздел «Условные события» перенесен в IAS 1. 2. Конкретный список событий, при которых отчетность: a. должна корректироваться на отчетную дату; b. не должна корректироваться на отчетную дату, а раскрывается в приложениях. 3. Требование неприменения принципа непрерывности, если после отчетной даты руководство приняло решение о прекращении деятельности. 4. Дивиденды объявленные после отчетной даты не могут отражаться на отчетную дату в качестве обязательства, раскрываются в приложениях.
IAS 16 «Основные средства». 01.01.2005	1. Включены в Стандарт SIC 6 «Затраты на модификацию программного обеспечения», SIC 14 «Основные средства – компенсация обесценения или утраты объекта», SIC 23 «Основные средства – затраты на существенный технический осмотр и капитальный ремонт». 2. Земля и здания учитываются как отдельные компоненты. 3. Из сферы применения Стандарта исключены основные средства для продажи – IFRS 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность». 4. Последующие затраты признаются в соответствии с общим принципом признания. Раздел «Последующие затраты» исключен полностью. 5. В стоимость приобретения может включаться и дисконтированная стоимость демонтажа (для добывающих отраслей). 6. Амортизация начисляется и по неработающему основному средству, если оно не переквалифицировано или удалено. 7. Переоценка перестала быть альтернативным допустимым методом, а стала наравне с методом стоимости предприятия. 8. Доход от продажи основных средств запрещено отражать в качестве выручки. 9. В процесс создания инвестиций в недвижимость они отражаются в разделе «Материальное имущество».
IAS 17 «Аренда». 01.01.2005	1. При аренде недвижимости земля и здания классифицируются как отдельные элементы, земля, как правило, операционная аренда. 2. Первоначальные прямые затраты по финансовой аренде: a. у арендатора – капитализируются в стоимость актива; b. у арендодателя – добавляются к требованиям к получателю.
IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». 01.01.2005	1. Исключены требования по учету финансовых инструментов в иностранной валюте и хеджирования (перешло в IAS 39). 2. К понятиям «Иностранная валюта» и «Валюта отчетности» добавлено понятие «Функциональная валюта». 3. Исключается возможность капитализации курсовых разниц в результате сильной девальвации (аналогично IAS 2). 4. Используется один метод пересчета операций за рубежом (или на дату операции или на отчетную дату).
IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». 01.01.2005	Конкретизация и увеличение информации подлежащей раскрытию в приложениях.
IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». 01.01.2005	1. Устанавливается исчерпывающий список, когда консолидированную отчетность можно не составлять: a. материнское предприятие само является дочерним и ее собственники согласны на непредставление консолидированной отчетности, или b. материнское предприятие не является биржевым, или c. материнское предприятие не должно представлять отчетность в комиссию по ценным бумагам, или d. владелец материнского предприятия сам составляет консолидированную отчетность в соответствии с IFRS. 2. Доля меньшинства должна представляться в собственном капитале предприятия, но отдельно от уставного капитала материнского предприятия.
IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». 01.01.2005	1. Не применяется к инвестициям, которыми оперируют инвестиционные и финансовые компании (применяется IAS 39). 2. SIC 33 «Консолидация и метод долевого участия - потенциальные права голоса и распределение долей участия в собственности» введена в Стандарт, - главный признак – акции с правом голоса. 3. Распространяет требования IFRS 5 для инвестиций удерживаемых для продажи.
IAS 36 «Обесценение активов». 01.04.2004	1. Восстановительная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком использования должна сроком использования должна измеряться ежегодно. 2. Goodwill полученный в результате объединения должна проверяться на обесценение ежегодно. 3. Убытки от обесценения Goodwill не сторнируются.
IAS 38 «Нематериальные активы». 01.04.2004	1. Вводится новое понятие «Определяемый денежный актив» - это выполнение двух условий: a. отделим от бизнеса; b. возникает по договору или другому юридическому праву. 2. Затраты по проектам НИОКР: a. затраты по исследованиям – всегда расходы периода; b. затраты по разработке – капитализируются, если удовлетворяют критерию признания актива: i. приток будущих ожидаемых экономических выгод вероятен; ii. себестоимость может быть надежно измерена. 3. Амортизация начисляется, если это активы с определенным сроком использования (в предыдущей редакции все амортизировалось исходя из предположения, что срок полезного использования актива ограничен сроком в 20 лет). 4. Активы с неопределенным сроком использования не амортизируются. Проводится тест на обесценение. Срок использования анализируется ежегодно для того, чтобы проверить не появилась ли возможность его установить.
IAS 40 «Инвестиции в недвижимость». 01.01.2005	1. Строящиеся объекты для инвестиции в недвижимость отражаются в разделе баланса «Основные средства» (IAS 16), после окончания строительства переводятся в раздел «Инвестиции в недвижимость». 2. В разделе «Инвестиции в недвижимость» может отражаться и арендуемое имущество, но только по справедливой стоимости основанной на дисконтированных денежных потоках.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ IFRS-ов 1-3, 5-6, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ  С 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА И 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА

IFRS 1. Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности

Ключевой принцип IFRS 1: Ретроспективное (регрессивное) применение всех IAS, действующих на отчетную дату, при составлении первой финансовой отчетности.

6 добровольных исключений по выбору компании для того, чтобы несколько уменьшить объем учетной работы:

Исключение	Допустимые варианты
1. Объединение бизнеса	· пересчет всех объединений до перехода на IAS/IFRS не производятся; · пересчет всех объединений до перехода на IAS/IFRS производится; · пересчет объединений до перехода на IAS/IFRS производится выборочно.
2. Применение справедливой стоимости	Для основных средств: · в соответствии с IAS/IFRS используется стоимость по IAS/IFRS на дату перехода на IFRS; · используется стоимость, определенная по более ранней переоценке, при соблюдении условия, что эта стоимость, в целом, сравнима со справедливой стоимостью.
3. Вознаграждение работникам	· Признание актуарных прибылей и убытков по методу «коридора» IAS 19 § 92 признаются прибыли или убытки, если непризнанные актуарные прибыли и убытки превышают большее из значений: o 10% от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на дату (до вычетов активов плана); o 10% справедливой стоимости активов плана на дату. Должно применяться по всем пенсионным планам предприятия.
4. Кумулятивная корректировка при пересчете валют	Может быть признана равной 0. Тогда должно применяться ко всем дочерним компаниям.
5. Комбинированные финансовые инструменты	Можно не выделять долевые элементы комбинированного финансового инструмента, если долговая составляющая финансового инструмента на дату перехода на IFRS погашена.
6. Дата перехода на IFRS дочерних предприятий	Дочернее предприятие может переходить на IFRS позднее материнского или использовать балансовую стоимость активов и обязательств из данных консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия перешедшего на IFRS.

Обязательные исключения

Исключение	Содержание исключения
1. Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Активы и обязательства, признание которых было прекращено с 01.01.2001 не признаются в первой финансовой отчетности IFRS.
2. Учет хеджирования	Учет хеджирования может вводится перспективно после перехода на IFRS. Сделки, ранее не отраженные как хеджирование не могут быть определены как хеджирование при переходе на IFRS.
3. Бухгалтерские оценки	Запрещено ретроспективное применение бухгалтерских оценок. Ретроспективное применение может быть связано только с существенными ошибками или изменением учетной политики.

IFRS 1 требует выполнения следующих основных процедур:

1.	Определить дату перехода на IFRS.
2.	Подготовить вступительный (начальный) баланс на дату перехода.
3.	Выбрать учетную политику (учетные принципы) соответствующую IFRS и применить ее ретроспективно.
4.	Выбрать исключения из шести добровольных исключений.
5.	Применить три обязательных исключения.
6.	Подробно раскрыть учетную политику соответствующую требованиях IFRS в приложениях.

IFRS 2. Выплаты долевыми инструментами

Первый в мировой практике Стандарт требующий признание расхода по таким видам выплат.

Оценка справедливой стоимости вознаграждений в виде долевых инструментов основывается на целом ряде альтернативных моделей:

· Метод Блэка – Шоулза;

· Биноминальная модель;

· Имитационная модель по методу Монте-Карло.

IFRS 2 требует, чтобы при определении справедливой стоимости учитывались следующие факторы:

· неустойчивость курса долевых инструментов;

· ожидаемая продолжительность обращения долевых инструментов;

· безрисковая процентная ставка;

· величина будущих дивидендов;

· цена исполнения опциона;

· текущий курс долевых инструментов;

· размер возможных убытков;

· резерв по расходам на выполнение условий исполнения плана.

Стандарт устанавливает требование подтверждения примененных допущений, но пока не установил их предел.

Первоначальный размер расхода определяется на основании предполагаемого числа выплат, затем корректируется на фактическую величину переданных долевых инструментов за счет изменения величины собственного капитала предприятия.

IFRS 3 Объединения бизнеса (входит в программу конвергенции стандартов IFRS с GAAP США)

Способ объединения – только по методу покупки (был второй вариант – метод объединения интересов (полинг-метод)).

Обязательные условия:

1.	идентифицируется покупатель;
2.	идентифицируются все возможные активы, обязательства и условные обязательства по справедливой стоимости;
3.	разница между стоимостью приобретения и нетто-стоимостью активов = goodwill;
4.	при получении отрицательного goodwill, повторная оценка активов, обязательств и условных обязательств. При сохранении – сразу в доходы;
5.	расходы на обслуживание долга не могут включаться в стоимость приобретения; расходы напрямую связанные с приобретением – включаются.

IFRS 5 Выбытие долгосрочных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность (входит в программу конвергенции стандартов IFRS с GAAP США (SFAS № 144))

1.	Вводит классификационную группу «Удерживаемые для продажи», связанную с активами и пассивами.
2.	Активы для продажи оцениваются исходя из того, что ниже: · балансовая стоимость; · справедливая стоимость за минусом расходов на продажу.
3.	Активы «Удерживаемые для продажи» не амортизируются.
4.	Не применяется ретроспективно.